Учет НДС, выделенного в актах выполненных работ в валюте

Comments

• Добрый день
  
  

  Цитата:Вопрос: Российская организация, применяющая общий режим налогообложения, приобретает услуги на территории иностранного государства. Вправе ли российская организация сумму НДС, уплаченную на территории иностранного государства, учесть в составе прочих расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль?Территория Российской Федерации не признается местом реализации услуг. Доходы и расходы российская организация определяет методом начисления.Ответ: Согласно позиции Минфина России суммы НДС, уплаченные российской организацией на территории иностранного государства, нельзя учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль в РФ. Вместе с тем ФНС России отмечает, что если суммы налогов, уплаченные на территории иностранного государства, соответствуют требованиям ст. 252 Налогового кодекса РФ, то их можно учесть на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.Учитывая неоднозначный подход к решению данного вопроса со стороны официального и контролирующего органов, предлагаем самостоятельно принять решение по данному вопросу.Обоснование: Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ).В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде сумм налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, которые начислены в установленном законодательством Российской Федерации порядке. Исключение составляют расходы, перечисленные в ст. 270 НК РФ.Согласно п. 19 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ.Позиция официального органа по данному вопросу такова, что суммы НДС, предъявленные российской организации при приобретении у иностранной организации услуг, местом реализации которых территория Российской Федерации не является, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются (Письмо Минфина России от 11.03.2012 N 03-04-08/65).Однако, по мнению ФНС России, если расходы в виде суммы налогов и сборов, уплаченных российской организацией на территории иностранного государства, соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, они могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).При этом в отношении налогов, по которым НК РФ напрямую предусматривает порядок устранения двойного налогообложения путем зачета налога, уплаченного на территории иностранного государства, при уплате соответствующего налога в Российской Федерации, метод вычета иностранных "налогов" (расходов) при расчете налога на прибыль организаций не применяется.Данный вывод содержится в Письме ФНС России от 01.09.2011 N ЕД-20-3/1087.Таким образом, налогоплательщик (российская организация), учитывая мнение Минфина России, не вправе учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль суммы НДС, предъявленные и уплаченные в соответствии с законодательством иностранного государства, а учитывая мнение ФНС России, вправе при исчислении налога на прибыль учесть НДС, уплаченный на территории иностранного государства при приобретении услуг, местом реализации которых не признается территория РФ, в расходах, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).Учитывая неоднозначный подход к решению данного вопроса со стороны официального и контролирующего органов, предлагаем самостоятельно принять решение по данному вопросу.И.Е.ИвановаКонсалтинговая группа "Аюдар"16.05.2013